在地域來源征稅制度下，香港的稅率優(yōu)勢，成為吸引全球資本聚集的一個重要考量因素。然而，伴隨國際稅收環(huán)境的不斷改善，全球?qū)Χ愂展降脑V求也在加強。
在此背景下，香港地域來源征稅制度也受到全球主要共同體，特別是OECD和歐洲理事會的關(guān)注?！霸谒麄兛磥?，香港按照屬地征稅存在避稅的嫌疑，如果不修改征稅原則，香港可能被其他主要經(jīng)濟體懲罰?！币晃粐H稅收人士表示。
基于此，香港政府在近日發(fā)表咨詢文件，就細化離岸收入豁免(foreign source income exemption)(以下簡稱“FSIE制度”)提出咨詢，以解決歐盟就香港不就部分源自外地的被動收入征稅或會構(gòu)成雙重不征稅的顧慮。
【資料圖】
咨詢內(nèi)容明確，F(xiàn)SIE制度下，如果滿足以下兩個條件，那么源自香港以外的收入，包括利息、知識產(chǎn)權(quán)收入、股息以及與股份或股權(quán)有關(guān)的資本處置收益(以下簡稱“離岸被動收入”)，將被視同為源自香港本地的利潤，須繳納利得稅。
這兩個條件分別是：一是相關(guān)收入由跨國企業(yè)集團的經(jīng)濟實體獲得，并在香港產(chǎn)生利潤，二是針對知識產(chǎn)權(quán)收入以外的離岸被動收入，該實體未能滿足經(jīng)濟實質(zhì)要求。
一直以來，香港實施地域來源征稅，所謂地域來源原則征稅，主要是指香港稅務(wù)部門對來源于香港以外地方的利潤，免征資本利得稅。這一規(guī)則涉及諸多跨國企業(yè)的離岸收入，按照此前規(guī)定，這些離岸被動收入在香港可以豁免相關(guān)稅收。
但在FSIE制度下，只有滿足特定條件，香港以外的離岸被動收入才可以繼續(xù)享受免稅。比如對于利息收入，納稅人要想享受免稅政策，則需要在香港有實質(zhì)經(jīng)濟活動，比如雇用足夠數(shù)量的員工，有一定數(shù)額的營運開支，或者投資公司持有被投資公司至少5%的股份或股權(quán)等條件。
事實上，經(jīng)濟實質(zhì)法規(guī)是經(jīng)濟合作與發(fā)展組織引入的一個概念，2018年《恢復(fù)對不征稅或僅名義征稅的國家應(yīng)用實質(zhì)性活動因素》(以下簡稱“《經(jīng)濟實質(zhì)法規(guī)》”)發(fā)布后，OECD要求“不征稅或僅名義征稅的國家”引入“實質(zhì)性活動要求”規(guī)定，否則這些國家的稅收制度可能被視為“有害稅收實踐”。
《經(jīng)濟實質(zhì)法規(guī)》要求低稅國企業(yè)要具備足夠合格的員工，發(fā)生足額的支出，并有實體辦公場所。“從細節(jié)內(nèi)容看，利潤地域來源和經(jīng)濟實質(zhì)要求屬于不同內(nèi)容，但免稅的條件在很大程度上借鑒了經(jīng)濟實質(zhì)的概念，對跨國企業(yè)來說，下一步調(diào)整股權(quán)架構(gòu)似乎也不可避免?！鄙鲜龆愂杖耸糠治觥?/p>
據(jù)悉，目前香港政府正就咨詢文件征求意見，其中避免雙重征稅、提出具體合規(guī)要求等內(nèi)容是官方重點關(guān)注話題。
按照流程，該咨詢完成后，香港政府將進行立法起草工作，預(yù)計2022年下半年將修訂條例草案，并提交香港立法會審閱，如果順利，2022年底香港立法會通過該法案。
在市場人士看來，隨著香港政府對FSIE制度的細化，香港地域來源稅收征稅原則或?qū)⒚媾R新的調(diào)整。
記者了解到，2021年10月5日，由于對于FSIE制度的審查，歐盟曾將香港列入其非合作稅務(wù)管轄區(qū)觀察名單。之后，香港政府表示，擬議中的立法修正案會針對那些在香港沒有實質(zhì)性經(jīng)濟活動并利用跨境被動收入來避稅的公司。
安永大中華區(qū)國際及并購重組稅務(wù)咨詢主管合伙人蔡偉年曾在接受《中國經(jīng)營報》記者采訪時表示，為回應(yīng)歐盟對香港的評估，香港特區(qū)政府承諾將在2022年底前修改或?qū)嵤┡c被動收入有關(guān)的離岸免稅附加條件，并在2023年生效?！暗枰⒁獾氖?，香港強調(diào)將繼續(xù)在被動和主動收入方面采用屬地原則征稅?！辈虃ツ暾f。
在蔡偉年看來，這些調(diào)整不僅可以使香港稅收政策符合歐盟標準，同時也會維持香港一直以來的屬地征稅原則。
然而，當時間來到2022年，香港政府再次對FSIE制度進行問詢和細化，這使香港地域來源征稅也面臨諸多挑戰(zhàn)，尤其是在新的國際稅收規(guī)則下，香港政府能夠保持稅率優(yōu)勢，仍需等待咨詢結(jié)果的公布。
（文章來源：中國經(jīng)營網(wǎng)）
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