商業(yè)銀行執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則再迎操作指引。中國銀行業(yè)協(xié)會日前發(fā)布《銀行業(yè)金融工具會計(jì)準(zhǔn)則操作指引(征求意見稿)》(下稱“征求意見稿”)和《新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施對我國商業(yè)銀行的影響》(下稱“影響分析”)，擬從金融工具公允價值估值、稅務(wù)以及財務(wù)指標(biāo)計(jì)算的角度，指導(dǎo)銀行財會業(yè)務(wù)實(shí)操，推動銀行業(yè)落實(shí)好新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)一商業(yè)銀行金融工具估值行為。

業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，新金融工具準(zhǔn)則作為會計(jì)準(zhǔn)則本身較復(fù)雜，而且主觀性強(qiáng)、原則性表述多。商業(yè)銀行前期在執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則過程中可能存在理解偏差、口徑不一致、執(zhí)行力度和實(shí)施質(zhì)效參差不齊等問題。征求意見稿提供了具體操作指引，商業(yè)銀行參照執(zhí)行可以滿足新金融工具準(zhǔn)則要求。征求意見稿還從行業(yè)自律角度形成外部約束，有利于推動商業(yè)銀行提升信息披露質(zhì)量。

提高估值管理和財務(wù)指標(biāo)披露的

(資料圖片)

標(biāo)準(zhǔn)化水平

接軌國際會計(jì)準(zhǔn)則變化，財政部自2017年起修訂新金融工具準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等一系列文件。

新舊金融工具準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換隨后在銀行、證券、基金等金融子行業(yè)落地。為配合新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施、便利機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)實(shí)操，行業(yè)細(xì)分指引應(yīng)運(yùn)而生。比如，中國證券業(yè)協(xié)會曾于2018年發(fā)布《證券公司金融工具估值指引》等文件。

我國上市商業(yè)銀行2018年開始全面實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則，除有困難的，非上市商業(yè)銀行最晚于2021年起開始執(zhí)行。今年5月份，銀保監(jiān)會發(fā)布《商業(yè)銀行預(yù)期信用損失法實(shí)施管理辦法》，對新金融工具準(zhǔn)則中一項(xiàng)核心內(nèi)容——預(yù)期信用損失法，提供了商業(yè)銀行應(yīng)遵循的“標(biāo)尺準(zhǔn)繩”。

本次征求意見稿則從另外三個角度出發(fā)、包括三項(xiàng)分指引，分別為銀行業(yè)金融工具公允價值估值實(shí)施指引、新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則稅務(wù)操作指引、中國銀行業(yè)主要財務(wù)指標(biāo)計(jì)算指引。

這三項(xiàng)指引分別有利于統(tǒng)一商業(yè)銀行金融工具估值行為，提高估值管理水平；明確新舊金融工具準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換對銀行業(yè)各類金融工具的稅務(wù)影響；加強(qiáng)我國銀行在新金融工具準(zhǔn)則下各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)的可比性，提升我國銀行業(yè)整體的財務(wù)指標(biāo)披露的標(biāo)準(zhǔn)化水平。

關(guān)于金融工具公允價值估值，相關(guān)指引明確，商業(yè)銀行應(yīng)完善公允價值估值管理體系和機(jī)制建設(shè)，并建立內(nèi)部控制和審計(jì)機(jī)制，相關(guān)指引還提供了商業(yè)銀行持有的固定收益產(chǎn)品、衍生品、權(quán)益類產(chǎn)品等金融工具的估值方法；關(guān)于財務(wù)指標(biāo)計(jì)算，相關(guān)指引明確了每股類、收益類、資本類、資產(chǎn)質(zhì)量類、流動性指標(biāo)這五類指標(biāo)的計(jì)算方法。

普華永道中國金融業(yè)合伙人肖錦琨告訴記者，征求意見稿延續(xù)了新金融工具準(zhǔn)則精神。其中，在估值方面，新舊金融工具準(zhǔn)則沒有實(shí)質(zhì)性變化，但由于部分銀行在估值實(shí)操中一直存在理解差異，征求意見稿提供實(shí)施指引后，有利于提升商業(yè)銀行金融工具估值管理水平；在財務(wù)指標(biāo)計(jì)算方面，征求意見稿對一些監(jiān)管指標(biāo)在計(jì)算上進(jìn)行明確，比如為撥備覆蓋率等在舊準(zhǔn)則下有一套計(jì)算規(guī)則的指標(biāo)，提供新準(zhǔn)則的計(jì)算口徑，為銀行在新準(zhǔn)則下報監(jiān)管指標(biāo)提供指導(dǎo)。

形成商業(yè)銀行信息披露的外部約束

肖錦琨表示，對于非上市銀行尤其是對金融工具估值處理得相對不規(guī)范的銀行，可能會產(chǎn)生一定影響，造成財務(wù)報表數(shù)據(jù)的波動。理論上，征求意見稿對于金融工具估值的影響中性，但從當(dāng)前的實(shí)際環(huán)境看，部分中小銀行風(fēng)險相對較高，可能存在高估金融工具估值的傾向，征求意見稿有望修正這種“高估”。

根據(jù)中國銀行業(yè)協(xié)會同步發(fā)布的影響分析，在新金融工具準(zhǔn)則下，我國上市銀行的股東權(quán)益呈現(xiàn)普遍下降的情況；從樣本銀行的總體情況看，應(yīng)用預(yù)期損失模型后，大部分銀行的減值準(zhǔn)備均有不同程度的增提；新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施，不論從絕對值還是變動比率來看，對商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)減值準(zhǔn)備的影響最大。因?yàn)樵谂f準(zhǔn)則下，商業(yè)銀行通常僅對表內(nèi)業(yè)務(wù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

“征求意見稿從行業(yè)自律角度出發(fā)，鼓勵各銀行進(jìn)一步遵守、符合新金融工具準(zhǔn)則要求，強(qiáng)化自身信息披露。”肖錦琨認(rèn)為，這將有利于形成商業(yè)銀行信息披露的外部約束，提升會計(jì)信息質(zhì)量。

影響分析顯示，與國外上市銀行相比，國內(nèi)上市銀行信息披露的顆粒度相對較粗，定性披露內(nèi)容較為同質(zhì)。

肖錦琨表示，總體而言，當(dāng)前國內(nèi)商業(yè)銀行的信息披露質(zhì)量正逐漸上升。事實(shí)上，我國會計(jì)準(zhǔn)則對信息披露的要求已經(jīng)很高，包括要求披露會計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)假設(shè)以及管理層判斷，但早年在信息披露約束上存在不足。監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會已經(jīng)留意并致力于解決這一問題。

（文章來源：上海證券報）

標(biāo)簽： 商業(yè)銀行