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近日，中注協(xié)書面約談中興財光華會計師事務所(特殊普通合伙)，提示臨近年報披露日承接的上市公司年報審計風險。

個別上市公司臨近年報披露日期變更會計師事務所，引起市場關注，審計風險較高。中注協(xié)提示注冊會計師在執(zhí)行相關審計業(yè)務時，嚴格按照審計準則的規(guī)定程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，審慎發(fā)表審計意見，重點關注以下方面：

一是與前任注冊會計師充分溝通。注冊會計師應當了解被審計單位以前年度審計情況，特別關注被審計單位變更審計機構的原因，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計問題上存在的分歧，必要時，征求被審計單位和前任注冊會計師的同意，查閱其以前年度審計工作底稿；如果僅與前任注冊會計師溝通不能達到預期的目的，在條件具備的情況下，注冊會計師可以考慮與執(zhí)行被審計單位更早期間年度財務報告審計的注冊會計師聯(lián)系了解相關審計情況。

二是應履行必要的審計程序并獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。首席合伙人(主要負責人)要切實履行對質量管理體系承擔的最終責任。項目合伙人應親自在現(xiàn)場督導項目組實施審計工作，委派審計經(jīng)驗更為豐富的項目組成員。項目組在審計全過程始終保持職業(yè)懷疑，充分考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，有效識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險，增加審計程序的不可預見性，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不應因臨近年報期披露日壓縮必要的審計程序。對于審計中的疑難問題或涉及意見分歧的事項，項目組要進行適當?shù)淖稍?，確保意見分歧得到解決后，出具審計報告。必要時，與被審計單位的相關主管部門進行溝通。

三是關注期初余額審計。注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，評估以前年度財務報表發(fā)表非無保留意見的事項對本期財務報表的影響并考慮在審計報告中進行適當反映，并確定期初余額是否存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報；考慮執(zhí)行相關審計程序的有效性，對于時間點要求較高的存貨監(jiān)盤、固定資產(chǎn)監(jiān)盤，銀行函證、往來款函證等審計程序，考慮后期執(zhí)行替代審計程序是否能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嫵绦?，以將審計風險降低至可接受水平；關注被審計單位以前年度會計政策的恰當性與一致性，與期初余額相關的會計政策是否在本期得到一貫運用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務報告編制基礎作出恰當?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露。

四是關注持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師應當考慮是否存在可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，獲取未來的詳細經(jīng)營計劃，并與管理層和治理層進行充分溝通；應當評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估，關注公司未來十二個月內(nèi)可能從經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，以及對外擔保風險敞口對未來現(xiàn)金流量可能產(chǎn)生的影響；加強對受限資金的復核，關注是否存在故意隱瞞資金受限信息的情況和舞弊風險跡象，評估上述事項對財務報表及其披露的影響；充分考慮持續(xù)經(jīng)營能力評價結果對審計意見的影響。

此前，中注協(xié)會同財政部會計司、監(jiān)督評價局召開監(jiān)管約談會，對新備案首次承接上市公司2022年度財務報表審計業(yè)務的4家會計師事務所進行集體監(jiān)管約談。

同時，中注協(xié)書面約談亞太(集團)會計師事務所(特殊普通合伙)、和信會計師事務所(特殊普通合伙)，提示可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司年報審計風險；書面約談立信中聯(lián)會計師事務所(特殊普通合伙)，提示房地產(chǎn)行業(yè)上市公司年報審計風險；書面約談中審亞太會計師事務所(特殊普通合伙)，提示境外業(yè)務占比較高的上市公司年報審計風險。

（文章來源：證券日報）

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